الموعد النهائي لضريبة الشركات للشركات القابضة في الإمارات 2026

بالنسبة إلى الشركات القابضة في الإمارات التي تعتمد سنة مالية ميلادية، يُعدّ 30 سبتمبر 2026 أول موعد نهائي حاسم. فهو الموعد الذي يجب فيه تقديم إقرار ضريبة الشركات عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2025 وسداد أي ضريبة مستحقة، بموجب المادة 53 من المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022. أما الاعتقاد بأن الشركة القابضة الصرفة تقع خارج نظام ضريبة الشركات، أو أن إعفاء المشاركة يلغي التزام التقديم، فهو غالبًا السبب في أن يقضي المستشارون الفترة من أبريل إلى سبتمبر في معالجة مشكلات كان ينبغي حسمها في يناير.

• الشركة القابضة في الإمارات شخص خاضع للضريبة لأغراض ضريبة الشركات، حتى إذا كان دخلها معفى بالكامل بموجب إعفاء المشاركة. ويجب تقديم الإقرار ولو كانت الضريبة المستحقة صفرًا.
• بالنسبة إلى الشركات القابضة ذات السنة المالية الميلادية، يكون الموعد النهائي 30 سبتمبر 2026 عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2025. ويكون التقديم والسداد في اليوم نفسه.
• على الشركات القابضة في المناطق الحرة التي تعتمد على صفة الشخص القائم في المنطقة الحرة المؤهل إعداد بيانات مالية مدققة بصرف النظر عن حجم الإيرادات، بموجب القرار الوزاري رقم 84 لسنة 2025. بلا تدقيق، لا توجد صفة مؤهلة في المنطقة الحرة ولا معدل 0%.
• تبلغ غرامات التأخر في التقديم 500 درهم شهريًا لأول 12 شهرًا و1,000 درهم شهريًا بعد ذلك، إضافة إلى فوائد التأخر في الدفع بموجب قرار مجلس الوزراء رقم 75 لسنة 2023.

على من ينطبق هذا

هذا المقال موجَّه إلى المديرين ورؤساء الإدارة المالية والمستشارين الخارجيين للشركات القابضة في الإمارات، سواء أكان الكيان القابض في منطقة حرة (مركز دبي المالي العالمي أو سوق أبوظبي العالمي أو المنطقة الحرة لجبل علي أو مركز دبي للسلع المتعددة أو المنطقة الحرة للمجمعات الاستثمارية) أم في البر الرئيسي أم جزءًا من مجموعة متعددة الولايات القضائية. وهو ذو صلة بالقدر نفسه بالمكاتب العائلية التي تستخدم كيانًا قابضًا إماراتيًا للاستثمارات العابرة للحدود، ورعاة صناديق الاستثمار المباشر الذين لديهم كيانات صناديق ذات غرض خاص مؤسَّسة في الإمارات، وبالمؤسسين الذين يوحّدون الشركات التشغيلية تحت كيان أم إماراتي.

ويفترض المقال أن الشركة القابضة ذات سنة مالية ميلادية وأنها من ثم تقدم إقرارها للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2025 بحلول 30 سبتمبر 2026. وعلى الشركات القابضة ذات السنوات المالية غير الميلادية تعديل التواريخ تبعًا لذلك: فالقاعدة هي تسعة أشهر من نهاية السنة المالية.

وبالنسبة إلى المجموعات التي لا تزال تنظر في ما إذا كانت ستعيد الهيكلة تحت كيان قابض إماراتي، يغطي مقالنا عن تأسيس الشركة القابضة في دبي المقارنة بين خيارات الكيان ذي الغرض الخاص والمنطقة الحرة والبر الرئيسي.

ماذا يعني "التقديم" عمليًا؟

لا يُستوفى التزام التقديم بإرسال نموذج من صفحة واحدة على منصة EmaraTax. فإقرار ضريبة الشركات للشركة القابضة تقديم منظَّم يتطلب عرض المركز المالي الأساسي في صورة يمكن للهيئة الاتحادية للضرائب تدقيقها. وبالنسبة إلى الشركة القابضة، يتضمن الإقرار عادة المكونات التالية، ولكل منها جدوله الزمني الخاص للإعداد.

يجب إعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) (أو معايير IFRS للمنشآت الصغيرة والمتوسطة حيثما كانت مؤهلة). وحيث تكون الشركة القابضة شخصًا مؤهلًا في المنطقة الحرة، أو حيث تتجاوز إيراداتها السنوية 50 مليون درهم، يجب أن تكون البيانات المالية مدققة من مدقق مرخص في الإمارات. ولا يمكن استكمال التدقيق بأثر رجعي في أغسطس لسنة منتهية في ديسمبر؛ فالمدققون يحتاجون إلى الوصول إلى ملفات العمل ومحاضر مجلس الإدارة والمستندات الداعمة، ومُهَل حجز التدقيق في الربع الثالث مشبعة بالفعل.

يبدأ حساب الدخل الخاضع للضريبة من صافي الربح المحاسبي ويطبّق التعديلات المنصوص عليها في المواد 20 إلى 33 من قانون ضريبة الشركات. وبالنسبة إلى الشركة القابضة، تكون أهم التعديلات هي الدخل المعفى (الأرباح الموزعة والأرباح الرأسمالية بموجب إعفاء المشاركة)، وقيود خصم الفوائد، والمصروفات غير المسموح بها. ويُطالب بإعفاء المشاركة عبر جدول مخصص في الإقرار؛ ولا يفترض الإقرار الأهلية، ويمكن للهيئة الاتحادية للضرائب رفض الإعفاء بأثر رجعي إذا كان الجدول ناقصًا أو غير مدعوم.

وتُعد إفصاحات معاملات الأطراف ذات الصلة ووثائق تسعير المعاملات مسار عمل منفصلًا. فالشركات القابضة لديها دائمًا تقريبًا تدفقات بين الشركات: أتعاب إدارة، وقروض بين الشركات، وقرارات توزيع أرباح، وإعادة تحميل رسوم مهنية على شركات المجموعة. ويخضع كل من هذه لمبدأ السعر المحايد بموجب المواد 34 إلى 36، وقد كانت الهيئة الاتحادية للضرائب تجري عمليات تدقيق جوهرية لتسعير المعاملات اعتبارًا من أوائل 2026. ولا يلزم تقديم المستندات الداعمة (الملف الرئيسي والملف المحلي) مع الإقرار لكن يجب أن تكون متاحة عند الطلب، مع شرح عتبات التوثيق في دليلنا لوثائق تسعير المعاملات.

إعفاء المشاركة: الإعفاء الذي يحمل العبء الأكبر

بالنسبة إلى الشركات القابضة الصرفة، يكون إعفاء المشاركة بموجب المادتين 22 و23 من قانون ضريبة الشركات (مقروءتين مع القرار الوزاري رقم 116 لسنة 2023) هو النص الذي يجعل الإمارات جاذبة بوصفها ولاية قضائية قابضة. فهو يعفي دخل الأرباح الموزعة والأرباح الرأسمالية من المساهمات المؤهلة من ضريبة الشركات. والشروط تراكمية ويجب استيفاؤها جميعًا وقت المعاملة ذات الصلة، لا في نهاية السنة.

لا يوجد تطبيق تلقائي. فيجب المطالبة بالإعفاء في الإقرار عبر جدول إعفاء المشاركة، ويجب أن تتمكن الشركة القابضة من إثبات كل شرط بالمستندات: سجلات المساهمين التي تبيّن عتبة الـ5%، ومستندات الاستحواذ التي تبيّن أساس التكلفة، والإقرارات الضريبية المحلية للشركة التابعة التي تبيّن موقف الخضوع للضريبة، والبيانات المالية المدققة التي تبيّن تكوين الأصول.

وبالنسبة إلى الشركات القابضة في الإمارات التي تستثمر عبر هياكل متعددة الطبقات، يكون التطبيق بالنظر الكامل هو حيث يقع معظم العمل التحليلي. فالشركة الأم الإماراتية القابضة لـ100% من شركة قابضة فرعية في مركز دبي المالي العالمي تحتفظ بـ8% من شركة تشغيلية ترى إعفاء المشاركة مطبَّقًا على مستوى الشركة الأم على أساس الحصة غير المباشرة البالغة 8%، شريطة أن تستوفي كل طبقة اختبار تكوين الأصول على نحو مستقل.

الشركات القابضة في المناطق الحرة وسؤال الشخص القائم في المنطقة الحرة المؤهل

كثير من الشركات القابضة في الإمارات مؤسَّسة في المناطق الحرة، أكثرها شيوعًا مركز دبي المالي العالمي وسوق أبوظبي العالمي والمنطقة الحرة لجبل علي ومركز دبي للسلع المتعددة. والتوقع الافتراضي بين المؤسسين هو أن وضع المنطقة الحرة يحمل معدل ضريبة شركات قدره 0%. والواقع أكثر تقييدًا، وقد تشدّد الموقف على نحو جوهري مع القرار الوزاري رقم 229 لسنة 2025 بشأن الأنشطة المؤهلة والأنشطة المستبعدة (الذي حلّ محل القرار الوزاري رقم 265 لسنة 2023) والقرار الوزاري رقم 84 لسنة 2025 بشأن البيانات المالية المدققة.

للتأهل لمعدل 0% بوصفها شخصًا مؤهلًا في المنطقة الحرة بموجب المادة 18 من قانون ضريبة الشركات، يجب على الشركة القابضة أن تستوفي جميع الشروط التالية طوال الفترة الضريبية كاملة: أن تكون شخصًا اعتباريًا مؤسَّسًا في منطقة حرة، وأن تحافظ على جوهر اقتصادي كافٍ في المنطقة الحرة، وأن تحقق دخلًا مؤهلًا، وأن تمتثل لقواعد تسعير المعاملات ووثائقها، وأن تعدّ بيانات مالية مدققة، وأن تبقي الإيرادات غير المؤهلة ضمن حد الأهمية النسبية (الأقل من 5% من إجمالي الإيرادات أو 5 ملايين درهم).

ونشاط "الاحتفاظ بالحصص وغيرها من الأوراق المالية لأغراض الاستثمار" مدرج بوصفه نشاطًا مؤهلًا. وهذا هو المسار الذي تستخدمه الشركات القابضة الصرفة للوصول إلى 0%. لكن تصنيف النشاط المؤهل يحمل متطلبين تشغيليين يباغتان الشركات القابضة.

أولًا، يجب الاحتفاظ بالحصص لأغراض الاستثمار. فالشركة القابضة التي تتداول المراكز بنشاط، أو تقدم خدمات خزانة لشركاتها التابعة على أساس أتعاب محايدة، أو تحقق دخلًا من مصادر تتجاوز الاحتفاظ الاستثماري الصرف (أتعاب إدارة، قروض بين الشركات بهامش) قد تجد أن بعض ذلك الدخل غير مؤهل ويدفع الشركة فوق حد الأهمية النسبية. والحد ثنائي: تجاوزه في أي لحظة في الفترة الضريبية يُفقِد صفة الشخص القائم في المنطقة الحرة المؤهل بأثر رجعي للسنة كاملة وللفترات الضريبية الأربع اللاحقة.

ثانيًا، ينطبق متطلب البيانات المالية المدققة بصرف النظر عن حجم الإيرادات. فبموجب القرار الوزاري رقم 84 لسنة 2025، يجب على كل كيان يطالب بصفة الشخص القائم في المنطقة الحرة المؤهل أن يعدّ بيانات مالية مدققة كل سنة. وهذه أكثر نقاط الفشل شيوعًا بالنسبة إلى الكيانات القابضة ذات الغرض الخاص المؤسَّسة حديثًا التي افترضت أنه لا حاجة إلى تدقيق لأن الإيرادات دون 50 مليون درهم.

وبالنسبة إلى الشركات القابضة في البر الرئيسي، تكون الصورة أبسط لكنها أقل كفاءة ضريبية. فالشركات القابضة في البر الرئيسي تخضع للضريبة بنسبة 9% على الأرباح التي تتجاوز 375,000 درهم، مع توفر إعفاء المشاركة على دخل الأرباح الموزعة والأرباح الرأسمالية. ونظام إغاثة الأعمال الصغيرة (يُعامل الدخل الخاضع للضريبة بوصفه صفرًا حيث تقل الإيرادات عن 3 ملايين درهم في الفترة الضريبية ذات الصلة والسابقة لها) متاح حتى 31 ديسمبر 2026، لكنه غير متاح للأشخاص المؤهلين في المناطق الحرة أو لأعضاء المجموعات متعددة الجنسيات.

نظام الغرامات

يحمل نظام الغرامات الإدارية بموجب قرار مجلس الوزراء رقم 75 لسنة 2023 (وتعديلاته) عواقب مالية للتأخر في التقديم والتأخر في الدفع والتقديمات غير الصحيحة. وبالنسبة إلى شركة قابضة تفوّت موعد 30 سبتمبر 2026 النهائي، يكون ملف الغرامات كالتالي.

يحرّك التأخر في تقديم الإقرار غرامة قدرها 500 درهم شهريًا (أو جزء من شهر) لأول 12 شهرًا، ترتفع إلى 1,000 درهم شهريًا بعد ذلك، حتى يُقدَّم الإقرار. ويحرّك التأخر في دفع ضريبة الشركات المستحقة غرامة منفصلة قدرها 14% سنويًا على المبلغ غير المدفوع، تُحتسب يوميًا من تاريخ الاستحقاق. وتحمل الإقرارات غير الصحيحة غرامة ثابتة قدرها 500 درهم إذا كان التصحيح طوعيًا و5,000 درهم إذا حددت الهيئة الاتحادية للضرائب الخطأ.

والغرامات تراكمية. فالشركة القابضة التي تفوّت الموعد النهائي بستة أشهر وتدفع التزام الضريبة ناقصًا تواجه غرامة التأخر في التقديم والفائدة اليومية وغرامة الإقرار غير الصحيح بالتوازي. وبالنسبة إلى المجموعات ذات الكيانات الإماراتية المتعددة، يُقيَّم كل كيان على حدة.

وإلى جانب الغرامات المالية، يوسم عدم الامتثال المتكرر الكيان لانتباه تدقيق الهيئة الاتحادية للضرائب. وقد كانت الهيئة تدقق بنشاط إقرارات الدورة الأولى طوال 2026، مع تركيز خاص على مطالبات إعفاء المشاركة التي تفتقر إلى مستندات داعمة، ومطالبات الشخص القائم في المنطقة الحرة المؤهل دون بيانات مالية مدققة، والمعاملات بين الشركات دون ملفات تسعير المعاملات. وللاطلاع على معالجة أوفى لأكثر الأخطاء شيوعًا في هذه المرحلة، راجع مقالنا عن سبعة أخطاء ترتكبها الشركات الإماراتية في تقديم إقرار ضريبة الشركات.

ما الذي يجب أن يكون جاهزًا، وبحلول أي تاريخ؟

بالنسبة إلى شركة قابضة ذات سنة مالية ميلادية تستهدف تقديم إقرارها في 30 سبتمبر 2026، يمكن العمل وفق خطة عكسية من الموعد النهائي على النحو الآتي. وتفترض هذه التواريخ شركة قابضة لها مستوى واحد من الشركات التابعة، ومدقق خارجي معيَّن بالفعل، ولا معاملات إعادة هيكلة جارية. وينبغي إضافة أربعة إلى ستة أسابيع لكل طبقة إضافية من التعقيد.

أكثر مرحلتين تُضغطان في الممارسة هما التدقيق (لأن المدققين الخارجيين بطاقاتهم القصوى في الربع الثالث) وجدول إعفاء المشاركة (لأن مستندات كل شركة تابعة يلزم تجميعها على حدة). والشركات القابضة التي تنتظر حتى يوليو لبدء عملية التدقيق تقدم إقراراتها عادة بتحفظات أو تمديدات، وكلاهما غير مرحَّب به.

أوضاع خاصة تغيّر التحليل

يغيّر عدد قليل من أنماط الوقائع خطة العمل العكسية المعتادة على نحو جوهري ويلزم وضع علامة عليها مبكرًا.

الشركات القابضة المُستحوَذ عليها أو المعاد هيكلتها خلال الفترة الضريبية. حيث غيّر الكيان القابض ملكيته، أو تأسس في منتصف السنة، أو استوعب أصولًا عبر نقل مجموعة مؤهل، قد تكون الفترة الضريبية الأولى أقصر من 12 شهرًا ويجب أن يعكس الإقرار الفترة الجزئية. وقد يتوفر إعفاء إعادة هيكلة الأعمال بموجب المادة 27 لعمليات النقل المؤهلة، لكنه يتطلب اختيارًا في الإقرار ومستندات داعمة.

الشركات القابضة ذات المنشآت الدائمة الأجنبية. يجوز للشركة القابضة في الإمارات التي لها فرع أو مكان عمل ثابت خارج الإمارات أن تختار إعفاء المنشأة الدائمة الأجنبية بموجب المادة 24، لكن الاختيار ملزم، وينطبق على جميع المنشآت الدائمة الأجنبية، ولا يمكن عكسه بسهولة بمجرد اتخاذه.

الشركات القابضة ضمن نطاق ضريبة الحد الأدنى الإضافية المحلية. الكيانات الإماراتية الأعضاء في مجموعات متعددة الجنسيات بإيرادات موحّدة قدرها 750 مليون يورو أو أكثر تقع ضمن نطاق نظام ضريبة الحد الأدنى الإضافية المحلية الذي دخل حيز التنفيذ للسنوات المالية التي تبدأ في 1 يناير 2025 أو بعده. وبالنسبة إلى هذه الشركات القابضة، يتفاعل إقرار ضريبة الشركات مع حساب ضريبة إضافية منفصل يلزم نمذجته بالتوازي.

الشركات القابضة التي فقدت صفة الشخص القائم في المنطقة الحرة المؤهل. إذا خالفت شركة قابضة في منطقة حرة حد الأهمية النسبية أو أخفقت في أي شرط آخر من شروط الشخص المؤهل خلال 2025، فإنها تخضع للضريبة بنسبة 9% للسنة كاملة وللفترات الضريبية الأربع اللاحقة. ويجب أن يعكس الإقرار هذا الفقدان للوضع، وينبغي ألا يفترض الكيان معاملة الشخص القائم في المنطقة الحرة المؤهل في تخطيطه لعام 2026 أيضًا.

المكاتب العائلية وأوعية الاحتفاظ للأفراد. حيث تقع الشركة القابضة ضمن هيكل مكتب عائلي أوسع، يتقاطع تقديم ضريبة الشركات مع الموقف الضريبي العابر للحدود للعائلة الأساسية. وللاطلاع على معالجة أوفى، راجع مقالنا عن الالتزامات الضريبية والإبلاغية للمكاتب العائلية ذات الأصول العالمية.

كيف ينبغي للشركات القابضة في الإمارات التعامل مع الموعد النهائي في سبتمبر 2026؟

بالنسبة إلى معظم الشركات القابضة في الإمارات ذات السنة الميلادية، ينبغي أن يكون العمل الذي يحدد تقديمًا سليمًا في 30 سبتمبر 2026 جاريًا بالفعل بحلول أبريل. وجداول مواعيد التدقيق للربع الثالث هي القيد المُلزِم، لا التعقيد القانوني للإقرار نفسه. والشركات القابضة التي بدأت السنة مفترضةً أن الهيئة الاتحادية للضرائب ستمدد المواعيد النهائية (كما فعلت في 2024 لبعض الكيانات المؤسَّسة حديثًا) تحتاج إلى إعادة المعايرة: فتذكير الهيئة في سبتمبر 2025 أكد أن قاعدة الأشهر التسعة المعتادة تنطبق ولا يتوفر تمديد عام.

والخطر الجوهري للشركات القابضة ليس التقديم نفسه بل الموقف المتخذ في الإقرار. فجدول إعفاء مساهمة ضعيف، أو مطالبة شخص مؤهل في المنطقة الحرة غير مدعومة، أو معاملات أطراف ذات صلة غير موثقة، ستبقى في الإقرار حتى تلتقط الهيئة الاتحادية للضرائب الملف للتدقيق، وهو ما يكون بموجب أنماط الإنفاذ الحالية مسألة متى لا ما إذا. وإصلاح هذه المواقف دفاعيًا في مارس أرخص ماديًا من الدفاع عنها تحت التدقيق في 2027.

وبالنسبة إلى الشركات القابضة في الإمارات التي تعدّ إقرارها الأول أو الثاني لضريبة الشركات، يقدم فريق الخدمات المالية لدينا المشورة بشأن موقف إعفاء المشاركة، وتحليل الدخل المؤهل للشخص المؤهل في المنطقة الحرة، والدعم المستندي الذي تتوقع الهيئة الاتحادية للضرائب رؤيته حين تطلبه.

قد تكون المشورة القانونية مطلوبة لتقييم كيفية انطباق إعفاء المشاركة وشروط الشخص القائم في المنطقة الحرة المؤهل وقواعد تسعير المعاملات على الهيكل المحدد لشركتك القابضة.

‍