يضع قرار مجلس الوزراء رقم 142 لسنة 2024 حداً أدنى قدره 15 بالمئة تحت الوضع الضريبي الإماراتي للمجموعات المتعددة الجنسيات الكبيرة، ويبلغ هذا الحد المناطق الحرة. ولا تحل الضريبة التكميلية الدنيا المحلية محل ضريبة الشركات. بل تعيد احتساب نتيجة المجموعة في الإمارات مقابل الحد الأدنى البالغ 15 بالمئة وتحصّل الفارق حين ينخفض المعدل الضريبي الفعلي للمجموعة في الإمارات دونه. والشخص المؤهل في المنطقة الحرة الخاضع لنسبة صفر بالمئة على دخله المؤهل ليس خارج ذلك الاحتساب، وهي النقطة التي تغفلها معظم مجموعات المناطق الحرة.
سرت الضريبة على السنوات المالية التي تبدأ في 1 يناير 2025 أو بعده، لذا فإن الاحتسابات الأولى جارية بالفعل وتقع الإقرارات الأولى في 2027. وهي لا تنطبق إلا على المجموعات التي تتجاوز حد إيرادات مرتفعاً، ما يُبقي معظم الشركات في الإمارات خارج النطاق كلياً. وبالنسبة إلى المجموعات الخاضعة، فإن الأسئلة الأولى هي ما إذا كان الحد مستوفى، وكيف يتفاعل نظام المنطقة الحرة مع الحد الأدنى، ومتى يجب على المجموعة التسجيل والتقديم. ويعالج محامي الشركات في دبي هذه المسائل بالترتيب.
كيف تعمل الضريبة التكميلية الدنيا المحلية
تطبّق الضريبة التكميلية الدنيا المحلية قواعد الركيزة الثانية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) في الإمارات. وهي تستند إلى الأحكام التمكينية المضافة إلى قانون ضريبة الشركات بموجب المرسوم بقانون اتحادي رقم 60 لسنة 2023، وأعطتها وزارة المالية أثراً تفصيلياً عبر قرار مجلس الوزراء رقم 142 لسنة 2024. ثم اعتمد القرار الوزاري رقم 88 لسنة 2025 شرح منظمة التعاون والإرشادات الإدارية المتفق عليها، بحيث تملأ قواعد مكافحة تآكل الوعاء الضريبي العالمية الفراغ حيث يسكت النص الإماراتي.
الآلية إعادة احتساب لا معدل رئيسي جديد. تحسب المجموعة معدلها الضريبي الفعلي للإمارات بقسمة الضرائب المشمولة المعدّلة لكياناتها في الإمارات على دخلها الخاضع للركيزة الثانية. وحيث ينخفض ذلك المعدل دون 15 بالمئة، ترفعه ضريبة تكميلية إلى الحد الأدنى. وتنطبق الضريبة التكميلية على الربح الزائد، وهو دخل الركيزة الثانية مخصوماً منه استبعاد مستند إلى الجوهر يرد وصفه أدناه.
اختارت الإمارات صيغة ضيقة من الركيزة الثانية. فقد اعتمدت الضريبة التكميلية المحلية التي تُبقي الإيراد في الإمارات، لكنها لم تعتمد قاعدة إدراج الدخل ولا قاعدة الأرباح المنخفضة الضريبة. والأثر العملي أن الإمارات تحصّل الضريبة التكميلية على الأرباح التي تجنيها الكيانات الإماراتية، بدلاً من ترك بلد آخر يحصّلها على الربح ذاته.
أي المجموعات تقع ضمن النطاق
يتوقف النطاق على حد واحد. تنطبق الضريبة على الكيان المكوِّن لمجموعة متعددة الجنسيات يبلغ إيرادها السنوي الموحّد 750 مليون يورو أو أكثر. ويجب بلوغ ذلك الإيراد في سنتين على الأقل من السنوات المالية الأربع السابقة للسنة المعنية. ويُقرأ الإيراد من البيانات المالية الموحّدة للكيان الأم الأعلى. والمجموعة الإماراتية المحلية البحتة، دون حضور أجنبي، تقع خارج القواعد حتى لو كان إيرادها مرتفعاً.
هذا الاختبار الوحيد يؤدي معظم العمل. فالمجموعة الإماراتية العائلية العاملة في الإمارات وحدها ليست ضمن النطاق. والشركة الإقليمية المتوسطة الواقعة دون خط الإيراد ليست ضمن النطاق. وتطال القواعد الكيانات الإماراتية للمجموعات الدولية الكبيرة، وتطالها سواء أكانت تلك الكيانات في البر الرئيسي أم في منطقة حرة.
كيف يتفاعل الحد الأدنى البالغ 15 بالمئة مع نظام المنطقة الحرة
تفاعل المنطقة الحرة هو موضع المفاجأة. فنظام الشخص المؤهل في المنطقة الحرة يمنح نسبة صفر بالمئة على الدخل المؤهل، وقد بنت المجموعات هياكل حوله. والضريبة التكميلية لا تحترم ذلك الصفر. فبالنسبة إلى مجموعة خاضعة، يجرّ الكيان الإماراتي الخاضع لنسبة صفر بالمئة المعدل الفعلي للإمارات إلى الأسفل. ثم ترفع الضريبة التكميلية النتيجة نحو 15 بالمئة على الربح الزائد.
يخفّف الاستبعاد من الدخل المستند إلى الجوهر النتيجة على المجموعات ذات النشاط الحقيقي في الإمارات. فهو يزيل شريحة من الربح من احتساب الضريبة التكميلية، استناداً إلى تكاليف الرواتب والقيمة الدفترية للأصول الملموسة في الإمارات. والمجموعة التي تملك أشخاصاً وأصولاً مادية كبيرة في منطقة حرة تحمي قدراً أكبر من ربحها مقارنة بمجموعة تحتفظ بالدخل في كيان إماراتي ذي جوهر ضئيل وراءه. وكيفية اختبار معدل المنطقة الحرة في الممارسة مبيّنة في ملاحظتنا حول كيف تراجع الهيئة الاتحادية للضرائب وضع ضريبة الشركات في المنطقة الحرة، وتهمّ أدلة الجوهر ذاتها هنا.
أي الكيانات والمجموعات تقع خارج القواعد
تقع عدة فئات خارج الضريبة التكميلية حتى داخل مجموعة كبيرة. فالجهات الحكومية، والمنظمات الدولية، والمنظمات غير الربحية، وصناديق التقاعد، وصناديق استثمار معينة مستثناة. والكيان المكوِّن الذي يكون كياناً استثمارياً لا يخضع للضريبة التكميلية الإماراتية. كما يمكن أن تقع المجموعة في المرحلة الأولية من نشاطها الدولي خارج النطاق، حيث لا تنطبق قاعدة إدراج الدخل على كيان إماراتي في الهيكل.
يحمل النظام كذلك ملاذات آمنة وحدوداً دنيا مستمدة من إطار منظمة التعاون، يمكنها تعطيل احتساب تفصيلي عن نطاق ولاية في سنة معينة. وصمّمت الإمارات قواعدها للحفاظ على وضع الملاذ الآمن للضريبة التكميلية الدنيا المحلية المؤهلة. ولذلك لا ينبغي أن تواجه المجموعة التي تدفع الضريبة التكميلية الإماراتية تكملة ثانية على الربح الإماراتي ذاته في بلد الكيان الأم. وتأكيد سريان ملاذ آمن احتساب بحد ذاته، لا افتراض.
التسجيل والإقرارات والموعد النهائي الأول للتقديم
تحمل المجموعات الخاضعة التزامات امتثال تأتي فوق ضريبة الشركات العادية. فيجب على المجموعة التسجيل للضريبة التكميلية وتقديم إقرار الضريبة التكميلية الإماراتي عبر منصة إمارات تاكس (EmaraTax). وفي حالات محددة تقدّم أيضاً إقرار معلومات الركيزة الثانية الذي يغطي كل نطاق ولاية تعمل فيه المجموعة. وتأتي بيانات هذه الإقرارات من بيانات مالية مستقلة معدّة وفق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)، ما يثير انضباط التوثيق ذاته المشمول في دليلنا حول توثيق أسعار المعاملات للهيئة الاتحادية للضرائب.
يسري الموعد النهائي من نهاية السنة المالية. وتاريخ التقديم المعتاد هو 15 شهراً بعد نهاية السنة، يُمدّ إلى 18 شهراً للسنة الأولى التي تقع فيها المجموعة ضمن النطاق. وبذلك تقدّم مجموعة تتبع السنة التقويمية وتنتهي سنتها المالية في 31 ديسمبر 2025 إقرارها الأول بحلول 30 يونيو 2027 بموجب التمديد الانتقالي. ويبدأ الإفصاح قبل الإقرار، لأن أثر الضريبة يجب أن ينعكس في البيانات المالية للمجموعة عن سنة 2025. وتتبع غرامات عدم الامتثال نظام ضريبة الشركات وقواعد الغرامات الإدارية الموحّدة، بحيث يحمل تسجيل فائت أو إقرار متأخر كلفة محددة.
ما الذي ينبغي للمجموعات المتعددة الجنسيات فعله قبل دورة التقديم الأولى
المهمة الأولى تأكيد الحد، باختبار الإيراد الموحّد للمجموعة مقابل خط الـ750 مليون يورو عبر نافذة السنوات الأربع المعنية. والمجموعة التي تتجاوز الخط ينبغي لها بعدئذٍ تحديد كل كيان إماراتي مكوِّن، بما يشمل كيانات المنطقة الحرة وأدوات القابضة الخاملة. ويُختبر المعدل الضريبي الفعلي عبرها جميعاً مجتمعة.
يلي ذلك عمل النمذجة. أجرِ احتساب المعدل الضريبي الفعلي للإمارات على أرقام المجموعة، وطبّق الاستبعاد من الدخل المستند إلى الجوهر، وأدخل في الحساب أي حوافز إماراتية تخفض الضريبة التكميلية، مثل الإعفاء الضريبي للبحث والتطوير. وتخبر النتيجة المجموعة بما إذا كانت مدينة بتكملة وبحجمها، وهو الرقم الذي يحتاجه الفريق المالي للبيانات المالية والإقرار معاً. وبدء هذا العمل قرب الموعد النهائي للتقديم هو الخطر الأبرز القابل للتجنّب، لأن البيانات موزعة عبر كيانات وعملات متعددة وتستغرق وقتاً لتجميعها.
كيف ينبغي للمجموعات المتعددة الجنسيات التعامل مع الضريبة التكميلية الدنيا المحلية الإماراتية في 2026؟
تغيّر الضريبة التكميلية الدنيا المحلية الإماراتية الجواب عن سؤال ظنّت مجموعات كثيرة أنه محسوم. فالهيكل المبني حول نسبة صفر بالمئة في المنطقة الحرة لم يعد يحقق نتيجة صفر بالمئة في الإمارات متى تجاوزت المجموعة حد الإيراد. ويعيد الحد الأدنى البالغ 15 بالمئة احتساب النتيجة. ولا يزال نظام المنطقة الحرة مهماً، لكنه بالنسبة إلى مجموعة خاضعة يحدد نقطة بداية الاحتساب لا الفاتورة الضريبية النهائية.
المهمة الأكثر حساسية للوقت تخص المجموعات الكبيرة التي تنتهي سنتها في ديسمبر. فيقع إقرارها الأول في 30 يونيو 2027، وتأتي إفصاحات البيانات المالية عن سنة 2025 قبل ذلك بكثير. والمجموعة التي لم تُنمذج بعد معدلها الضريبي الفعلي في الإمارات تعمل دون الرقم الوحيد الذي يتحكم في كلا التقديمين.
وبالنسبة إلى المجموعات التي تختبر هيكلها وموقعها في المنطقة الحرة واحتسابها التكميلي الأول، يقدّم محامو الشركات في دبي لدينا المشورة بشأن النطاق وتفاعل المنطقة الحرة والتزامات التسجيل والتقديم. وقد تلزم المشورة القانونية لتأكيد كيفية انطباق الضريبة على مجموعة بعينها وموضع تعرّضها.
يبدأ نجاحك بالإرشادات الصحيحة.
سواء كان الأمر يتعلق بالعمل أو شخصيًا، يقدم فريقنا البصيرة والإرشادات التي تحتاجها للنجاح.
